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【税米】纳税筹划-收入确认条件的案例分析?
发表于 2017年11月30日 浏览:
文章导读:案例分析-某花生油生产企业新财务总监一上任,就赶上该企业准备给员工发放花生油,了解到企业财务部门以往对此类事项的账务处理方式后,新任财务总监提出: 以前账务处理未确...
案例分析-某花生油生产企业新财务总监一上任,就赶上该企业准备给员工发放花生油,了解到企业财务部门以往对此类事项的账务处理方式后,新任财务总监提出:
 
以前账务处理未确认收入属于账务处理错误,同时多缴纳了企业所得税。并分析原因如下:
 
该企业将自产的花生油发放给员工,所发放的花生油生产成本为200,000.00元,出厂销价为250,000.00元(不含税价)。
 
公司现行账务处理如下:
 
1、制作完成入库时:
 
借:库存商品   200,000.00
贷:生产成本  200,000.00
 
2、发放福利时:
 
借:应付职工薪酬-非货币性福利   227,500.00
贷:库存商品  200,000.00
应交税费-应交增值税(销项税额)27,500.00
 
借:管理费用-福利费   227,500.00
贷:应付职工薪酬-非货币性福利   227,500.00
 
首先,根据《企业会计准则第9号—职工薪酬应用指南》第四条第一款规定,企业以自产的产品作为非货币性福利提供给职工的,应按照企业正常商品销售原则确认收入和成本,因此,该花生油生产企业以往账务处理未确认收入导致账务处理与《会计准则》规定不符;
 
其次,该企业以往的账务处理方式,汇算清缴时做视同销售纳税调整,由于花生油不含税公允价值为250,000.00元,填写企业所得税年度纳税申报表视同销售收入金额250,000.00元,视同销售成本金额200,000.00元,该企业就赠送员工花生油行为按照视同销售处理,汇算清缴调整时影响应纳税所得额50,000.00元(250,000.00-200,000.00=50,000.00元)。从整体来看,该花生油实物福利共影响应纳税所得额-177,500.00元(-227,500.00+50,000.00=-177,500.00元)。
 
新任财务总监提出正确处理方式如下:
 
1、制作完成入库时:
 
借:库存商品   200,000.00
贷:生产成本  200,000.00
 
2、发放福利时:
 
借:应付职工薪酬-非货币性福利   277,500.00
贷:主营业务收入  250,000.00
应交税费-应交增值税(销项税额)27,500.00
 
借:管理费用-福利费   277,500.00
贷:应付职工薪酬-非货币性福利   277,500.00
 
借:主营业务成本   200,000.00
    贷:库存商品   200,000.00
 
从账务处理来看,花生油实物福利账面已经做销售处理,汇算清缴时无需再单独做视同销售纳税调整。该处理方式下,花生油实物福利共影响应纳税所得额-227,500.00元(-277,500.00+250,000.00-200,000.00=-227,500.00元)。
 
同样一笔发放实物福利业务,新任财务总监提出的账务处理方法较该企业以往账务处理方式,确认了主营业务收入和主营业务成本,汇算清缴不需要进行纳税调整,最终,企业的应纳税所得额减少50,000.00元(177,500.00-227,500.00=50,000.00元)。
 
该企业以往账务处理方式在实务中普遍存在,源于《企业会计准则第14号—收入》中并未对此类情况做出明确规定,财务人员通过对收入确认条件的分析,认定该事项不符合收入确认的条件,而忽略了《企业会计准则第9号—职工薪酬应用指南》中的规定。根据《企业会计准则第9号—职工薪酬应用指南》的规定,企业将自产商品发放给员工时应确认收入,同时企业所得税汇算清缴不需要进行纳税调整。
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